Perdagangan Internasional dan Faktor-faktor yang Mempengaruhi Ekspor dan Impor

PAPER

PERDAGANGAN INTERNASIONAL DAN  FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI EKSPOR DAN IMPOR

Oleh :

Nama       : Dinar Nurma Gupita Putri

NIM         : B200120377

Kelas        : B

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH SURAKARTA

2016

PERDAGANGAN INTERNASIONAL DAN  FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI EKSPOR DAN IMPOR

A.     Latar Belakang

Perekonomian yang terjadi pada saat ini mengacu pada perekonomian terbuka di mana setiap negara akan melakukan perdagangan antar negara atau perdagangan internasional. Adanya perdagangan luar negeri akan memberikan dampak positif bagi suatu negara berupa sarana meningkatkan kemakmuran masyarakat melalui proses pertukaran. Dalam perdagangan internasional dikenal istilah ekspor dan impor. Ekspor adalah tindakan untuk mengeluarkan barang atau komoditas dari dalam negeri dan memasukkan barang atau komoditas dari negara lain ke dalam negeri yaitu barang dan jasa dari luar suatu negara yang mengalir masuk ke negara tersebut. Ekspor dan impor akan sangat memepengaruhi pertumbuhan ekonomi suatu negara (Nasir, 2008) Menurut Salvatore (2007) dalam Safitriani (2014), salah satu aktivitas perekonomian yang tidak dapat dilepaskan dari perdagangan internasional adalah aktivitas aliran modal, baik yang sifatnya masuk maupun keluar dari suatu negara. Ketika terjadi aktivitas perdagangan internasional berupa kegiatan ekspor dan impor maka besar kemungkinan terjadi perpindahan faktor-faktor produksi dari negara eksportir ke negara importir yang disebabkan oleh perbedaan biaya dalam proses perdagangan internasional. Hubungan antara ekspor dan pertumbuhan ekonomi dalam waktu belakangan ini sudah menjadi perhatian berbagai kalangan. Perdagangan Internasional khususnya ekspor diyakini merupakan lokomotif penggerak dalam pertumbuhan ekonomi. Ekspor merupakan agregat output yang sangat dominan dalam perdagangan Intemasional. Suatu negara tidak adanya jalinan kerjasama dengan negara lain akan sulit untuk memenuhi kebutuhannya sendiri. Badan Pusat Statistik mencatat nilai ekspor dan impor migas dan nonmigas Indonesia pada Oktober 2015 turun dibandingkan September 2015 meski volume ekspor naik. Nilai ekspor Indonesia pada Oktober 2015 tercatat 12,8 miliar dollar AS dan nilai impor 11,07 miliar dollar AS. Badan Sumber Daya Pangan Laut Norwegia (Norwegian Seafood Council atau NSC) mencatat nilai ekspor ikan salmon Norwegia ke Indonesia naik dari USD 8,11 juta tahun 2011 menjadi USD 9,82 juta pada 2012.

Seperti dikutip dari Reuters, Selasa (1/12/2015), ekspor, inflasi dan manufaktur November menunjukkan permintaan global untuk barang Korsel terus naik, namun diimbangi permintaan domestik yang didukung suku bunga yang rendah.
Ekspor Korsel turun 4,7% pada November, penurunan terkecil sejak Juli. Ekspor akan jauh lebih buruk jika ekspor kapal pada November tidak besar.

B.     Tinjauan Pustaka

              Dalam teori perdagangan internasional faktor-faktor yang mempengaruhi ekspor dapat       dilihat dari dua sisi, yaitu sisi penawaran (supply) dan permintaan (demand) (Krugman dan Obstfeld, 2005; Salvatore, 1996 ; Sari, 2013). Dari sisi permintaan, ekspor dipengaruhi oleh harga ekspor, nilai tukar riil, pendapatan dunia dan kebijakan devaluasi. Dari sisi penawaran, ekspor dipengaruhi oleh harga ekspor, harga domestik, nilai tukar riil, kapasitas produksi yang bisa diproduksi melalui investasi, impor bahan baku, dan kebijakan deregulasi. Dalam kegiatan perdagangan internasional (ekspor dan impor) ada beberapa faktor yang harus mendapatkan perhatian. Salah satunya adalah harga dari barang yang akan diperdagangkan karena harga akan menentukan besar kecilnya jumlah barang yang akan diperdagangkan. Teori permintaan menerangkan tentang ciri hubungan antara jumlah permintaan dan harga barang yang merupakan suatu hipotesa yang menerangkan: “Makin rendah harga suatu barang, maka makin banyak permintaan terhadap barang tersebut, sebaliknya makin tinggi harga suatu barang makin rendah permintaan terhadap barang tersebut (caterus paribus)” (Sadono Sukirno, 2003 dalam Sari , 2013).

 Menurut Agustina (2014) cadangan devisa dapat menjadi suatu indikator yang penting untuk melihat sejauh mana negara dapat melakukan perdagangan internasional dan untuk menunjukkan kuat lemahnya fundamental perekonomian suatu negara. Indonesia sendiri memiliki ketersediaan cadangan devisa sedikit yang menyebabkan Indonesia tidak mampu melakukan pembayaran internasional dan stabilisasi nilai tukar yang mengakibatkan terjadinya defisit neraca pembayaran dan anjloknya nilai tukar rupiah. Beberapa faktor yang mempengaruhi cadangan devisa yaitu ekspor, impor, nilai tukar rupiah, dan tingkat inflasi. Hubungan ekspor terhadap cadangan devisa adalah dalam melakukan kegiatan ekspor maka suatu negara akan memperoleh berupa nilai sejumlah uang dalam valuta asing atau biasa disebut dengan istilah devisa, yang juga merupakan salah satu sumber pemasukan negara. Sehingga apabila tingkat ekspor mengalami penurunan, maka akan diikuti dengan ikut menurunnya cadangan devisa yang dimiliki.

v  EKSPOR

1.      Pengertian ekspor

Ekspor adalah proses transportasi barang atau komoditas dari suatu negara ke negara lain. Proses ini seringkali digunakan oleh perusahaan dengan skala bisnis kecil sampai menengah sebagai strategi utama untuk bersaing di tingkat internasional. Strategi ekspor digunakan karena risiko lebih rendah, modal lebih kecil dan lebih mudah bila dibandingkan dengan strategi lainnya.  Strategi lainnya misalnya franchise dan akuisisi.

2.      Jenis Ekspor

Jenis ekspor dibagi menjadi dua, yaitu :

a.  Ekspor Langsung

Ekspor langsung adalah cara menjual barang atau jasa melalui perantara/ eksportir yang bertempat di negara lain atau negara tujuan ekspor. Penjualan dilakukan melalui distributor dan perwakilan penjualan perusahaan. Keuntungannya, produksi terpusat di negara asal dan kontrol terhadap distribusi lebih baik. Kelemahannya, biaya transportasi lebih tinggi untuk produk dalam skala besar dan adanya hambatan perdagangan serta proteksionisme.

b.      Ekspor Tidak Langsung

Ekspor tidak langsung adalah teknik dimana barang dijual melalui perantara/eksportir negara asal kemudian dijual oleh perantara tersebut. Melalui, perusahaan manajemen ekspor ( export management companies ) dan perusahaan pengekspor ( export trading companies ). Kelebihannya, sumber daya produksi terkonsentrasi dan tidak perlu menangani ekspor secara langsung. Kelemahannya, kontrol terhadap distribusi kurang dan pengetahuan terhadap operasi di negara lain kurang. Umumnya, industri jasa menggunakan ekspor langsung sedangkan industri manufaktur menggunakan keduanya.

3.      Tahap-tahap Ekspor

a.       Identifikasi pasar yang potensial

b.      Peneyesuaian anatara kebutuhan pasar dengan analisis SWOT

c.       Melakukan pertemuan dengan eksportir, agen , dll

d.      Alokasi Sumber daya

4.      Tujuan ekspor

·        Mengendalikan harga produk ekspor dalam negeri

·        Menciptakan iklim usaha yang kondusif

·        Menjaga kestabilan kurs valuta asing

5.      Manfaat Ekspor

a. Memperluas Pasar bagi Produk Indonesia

          Kegiatan ekspor merupakan salah satu cara untuk memasarkan produk Indonesia ke luar negeri.

     Misalnya, pakaian batik merupakan salah satu produk Indonesia yang mulai dikenal oleh masyarakat dunia. Apabila permintaan terhadap pakaian batik buatan Indonesia semakin meningkat, pendapatan para produsen batik semakin besar.

Dengan demikian, kegiatan produksi batik di Indonesia akan semakin berkembang.

b. Menambah Devisa Negara

       Perdagangan antarnegara memungkinkan eksportir Indonesia untuk menjual barang kepada masyarakat luar negeri. Transaksi ini dapat menambah penerimaan devisa negara. Dengan demikian, kekayaan negara bertambah karena devisa merupakan salah satu sumber penerimaan negara.

c. Memperluas Lapangan Kerja

         Kegiatan ekspor akan membuka lapangan kerja bagi masyarakat.

Dengan semakin luasnya pasar bagi produk Indonesia, kegiatan produksi di dalam negeri akan meningkat. Semakin banyak pula tenaga kerja yang dibutuhkan sehingga lapangan kerja semakin luas.

6.      Faktor- faktor yang mempengarui kegiatan ekspor

1)      Kebijakan pemerintah di bidang perdagangan luar negeri

Apabila pemerintah memberikan kemudahan kepada para eksportir, eksportir terdorong untuk meningkatkan ekspor. Kemudahan-kemudahan tersebut antara lain penyederhanaan prosedur ekspor, penghapusan berbagai  biaya ekspor, pemberian fasilitas produksi barang-barang ekspor, dan penyediaan sarana ekspor.

2) Keadaan pasar di luar negeri dalam negeri

Kekuatan permintaan dan penawaran dan berbagai  negara dapat memengaruhi harga di pasar dunia. Apabila  jumlah barang yang diminta di pasar dunia lebih banyak dari pada jumlah barang yang ditawarkan, maka harga  cenderung naik. Keadaan ini akan mendorong para ekportir untuk meningkatkan ekspornya

3) Kelincahan eksportir untuk memanfaatkan peluang pasar

Eksportir harus pandai mencari dan memanfaatkan peluang pasar. Dengan kepandaian tersebut, mereka dapat memperoleh wilayah pemasaran yang luas. Oleh karena itu, para eksportir harus ahli di bidang strategi pemasaran.

v  IMPOR

1.      Pengertian Impor

Impor  adalah proses transportasi barang atau komoditas dari suatu negara ke negara lain secara legal, umumnya dalam proses perdagangan. Proses impor umumnya adalah tindakan memasukan barang atau komoditas dari negara lain ke dalam negeri. Impor barang secara besar umumnya membutuhkan campur tangan dari bea cukai di negara pengirim maupun penerima. Impor adalah bagian penting dari perdagangan internasional, lawannya adalah ekspor.

2.      Manfaat kegiatan Impor :

a. Memperoleh Barang dan Jasa yang Tidak Bisa Dihasilkan

        Setiap negara memiliki sumber daya alam dan kemampuan sumber daya manusia yang berbeda-beda.

         Misalnya, keadaan alam Indonesia tidak bisa menghasilkan gandum dan Amerika tidak bisa menghasilkan kelapa sawit. Perdagangan antarnegara mampu mengatasi persoalan tersebut. Perdagangan antarnegara memungkinkan Indonesia untuk memperoleh gandum dan Amerika memperoleh minyak kelapa sawit.

        Perdagangan antarnegara akan bisa mendatangkan barang-barang yang belum dapat dihasilkan di dalam negeri. Misalnya Indonesia belum mampu memproduksi mesin-mesin berat. Oleh karena itu, Indonesia melakukan perdagangan dengan Amerika, Jepang, Cina dan Korea Selatan dalam pengadaan alat-alat tersebut.

b. Memperoleh Teknologi Modern

         Proses produksi dapat dipermudah dengan adanya teknologi modern. Misalnya, penggunaan mesin las pada pabrik perakitan sepeda motor. Mesin ini mempermudah proses penyambungan kerangka motor. Contoh lainnya adalah mesin fotokopi laser. Mesin ini bisa menggandakan dokumen dengan lebih cepat dan jelas.

          Tingkat teknologi di negara kita umumnya masih sederhana. Pengembangan teknologi masih lambat karena rendahnya kualitas sumber daya manusia. Untuk mendukung kegiatan produksi, kita dapat mengimpor teknologi dari luar negeri.

Dalam perdagangan biasanya terjadi pertukaran informasi. Dari saling bertukar informasi ini, Indonesia dapat belajar teknik produksi baru dan pemanfaatan teknologi modern.

c. Memperoleh Bahan Baku

        Setiap kegiatan usaha pasti membutuhkan bahan baku. Untuk memproduksi mobil dibutuhkan besi dan baja. Untuk memproduksi ember, mangkuk, dan kursi plastik dibutuhkan plastik. Tidak semua bahan baku produksi tersebut dihasilkan di dalam negeri. Mungkin ada yang diproduksi di dalam negeri, tetapi harganya lebih mahal. Pengusaha tentu lebih menyukai bahan baku yang harganya lebih murah. Demi kelangsungan produksi, pengusaha harus menjaga pasokan bahan bakunya. Salah satu caranya dengan mengimpor bahan baku dari luar negeri.

3.      Tujuan Impor

·  Mengurangi keluarnya devisa keluar negeri

·  Memperkuat posisi neraca pembayaran

·  Memenuhi kebutuhan dalam negeri

v  Kesalahan  Umum

Ada beberapa kesalahan umum yang sering dilakukan oleh perusahaan yang baru melakukan ekspor impor, yaitu :

a.       Tidak melakukan penyelidikan yang lengkap sebelum melakukan ekspor.

b.      Tidak melakukan konsultasi terlebih dahulu.

KESIMPULAN

Suatu negara akan membutuhkan  komoditi yang tidak tersedia di negaranya tetapi tersedia di negara lain, maka negara tersebut akan melakukan perdagangan atau pertukaran komoditi dengan negara lain. Kegiatan ekspor impor merupakan faktor penentu perekonomian suatu negara. Kegiatan yang utama ini tanpa disadari merupakan faktor penentu dalam perusahaan yang mana core bisnisnya ada di ekspor dan impor. Suatu negara tidak adanya jalinan kerjasama dengan negara lain akan sulit untuk memenuhi kebutuhannya sendiri.

Cadangan devisa dapat menjadi suatu indikator yang penting untuk melihat sejauh mana negara dapat melakukan perdagangan internasional dan untuk menunjukkan kuat lemahnya fundamental perekonomian suatu negara.

Ada beberapa kesalahan umum yang sering dilakukan oleh perusahaan yang baru melakukan ekspor impor, yaitu :

a.       Tidak melakukan penyelidikan yang lengkap sebelum melakukan ekspor.

b.      Tidak melakukan konsultasi terlebih dahulu.

v  Saran :

a.       Suatu negara yang akan melakukan kegiatan ekspor dan impor harus mempertimbangkan berbagai hal sebelum melakukan kegiatan ekspor dan impor tersebut, seperti pemintaan akan barang , masalah ekonomi suatu negara.

b.      Memaksimalkan produk agar dapat memenuhi permintaan suatu negara.

c.       Tidak tergantung pada negara lain, kita harus melihat potensi yang kita miliki.

DAFTAR PUSTAKA

Amir. 2001. Korespodensi Bisnis Ekspor Impor, Jakarta: PPM.

Agustina. 2014. Pengaruh Ekspor , Impor, Nilai Tukar Rupiah dan Tingkat Inflasi    Terhadap Cadangan Devisa Indonesia. Jurnal Ekonomi Mikroskil Vol.4 No.2.

Nasir, Muhammad. 2008. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Impor Indonesia. Fakultas Ekonomi Universitas Syiah Kuala Banda Aceh.

Sari, Dewi Navulan. 2013. Analisis Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Ekspor Kopi Arabika Aceh. Jurnal Ekonomi Vol.1 No.1 .Fakultas Ekonomi Universitas Syiah Kuala Banda Aceh.

Safitri, Suci. 2014. Perdagangan Internasional dan Foreign Direct Investment di Indonesia. Badan Pusat Statistik.

http://print.kompas.com/baca/2015/11/16/Nilai-Ekspor-dan-Impor-Indonesia-Turun

http://www.artikelsiana.com/2014/09/Kegiatan-Ekspor-Impor-Pengertian-Tujuan-Manfaatnya.html

http://bhangga1231.blogspot.co.id/2013/07/pengaruh-ekspor-impor-dalam.html

https://id.wikipedia.org/wiki/Ekspor

https://id.wikipedia.org/wiki/impor

bisnisexpor.blogspot.co.id

http://suheri37.blogspot.co.id/2012/12/ekspor-impor-indonesia.html

http://ekbis.sindonews.com/read/1065893/35/ekspor-korsel-november-turun-4-7-1448958916

Perpajakan Internasional dalam Era Globalisasi

MAKALAH

PERPAJAKAN INTERNASIONAL DALAM ERA GLOBALISASI

INTERNATIONAL ACCOUNTING

Makalah Ini Disusun Untuk Memenuhi Tugas Dalam Menempuh Mata Kuliah Akuntansi Internasional Oleh Dosen Pengampu  Mahameru Rosy. R, SE, M.Si

DISUSUN OLEH :

PONCO SUSILAWATI

( B 200 120 103 )

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS PROGAM STUDI AKUNTANSI

UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH SURAKARTA

2015

PENDAHULUAN

A.     LATAR BELAKANG

Otoritas pajak suatu negara dalam menghadapi tantangan di era globalisasi merupakan topik diskusi tim redaksi dengan Owens. Ia berkata bahwa sejak tahun 2000, era globalisasi telah mendorong banyak negara untuk menurunkan tarif pajaknya, termasuk di dalamnya negara-negara ‘BRICS’ (Brazil, Russia, India, China, dan Afrika Selatan). Perlu dipahami bahwa pada dasarnya globalisasi itu adalah baik untuk perekonomian. Namun tidak dapat dipungkiri, efek dari globalisasi juga memberikan tekanan tersendiri baik bagi pemerintah maupun otoritas pajak negara- negara di dunia. Mengingat globalisasi ini membuka peluang dilakukannya kegiatan- kegiatan terlarang, juga membuka kesempatan bagi perusahaan multinasional untuk melakukan skema- skema aggressive tax planning yang semakin canggih, seperti halnya: transfer pricing, hybrid mismatch, dan penggunaan offshore account. (InsideTax/ Edisi 18 : 106)

Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) adalah strategi perencanaan pajak (tax planning) yang memanfaatkan gap dan kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam peraturan perundang-undangan perpajakan domestik untuk “menghilangkan” keuntungan atau mengalihkan keuntungan tersebut ke negara lain yang memiliki tarif pajak yang rendah atau bahkan bebas pajak. Tujuan akhirnya adalah agar perusahaan tidak perlu membayar pajak atau pajak yang dibayar nilainya sangat kecil terhadap pendapatan perusahaan secara keseluruhan (OECD, 2013).  Isu BEPS mengemuka seiring dengan kemajuan teknologi dan informasi terutama arus globalisasi dan digitalisasi ekonomi yang mengubah struktur perusahaan-perusahaan global dari perusahaan berbasis satu negara menjadi perusahaan berbasis internasional. Terjadinya BEPS disebabkan peraturan perpajakan yang ada di negara-negara di dunia tidak berkembang secepat dan seiring dengan kemajuan teknologi informasi dan globalisasi. (Rakhmindyarto, 2015)

Transaksi dan interaksi bisnis lintas batas negara secara bersamaan memungkinkan terjadinya interaksi regulasi perpajakan antarnegara. Celakanya, ketidaksiapan negara-negara dalam mengantisipasi perkembangan bisnis lintas batas menyebabkan terjadinya bias dan loop hole dalam aturan pengenaan pajak, sehingga menyebabkan terjadinya peluang BEPS yang dimanfaatkan oleh perusahaan-perusahaan multinasional untuk tidak membayar pajak atau membayar pajak namun dalam jumlah yang teramat kecil. 

Berdasarkan penjelasan yang diungkapkan oleh Prof. Dr. Jeffrey Owens dan artikel Rakhmindyarto, Peneliti Badan Kebijakan Fiskal Kementerian Keuangan RI tersebut, maka penulis tertarik untuk menyampaikan isu terkait perpajakan internasional dengan mengemasnya lebih sederhana, untuk dapat dipahami dan menambah pengetahuan mengenai pentingnya perpajakan dalam bidang akuntansi.

B.     RUMUSAN MASALAH

1.      Apakah Peluang dan Tantangan bagi perpajakan dengan pada Era Globalisasi?

2.      Bagaimana Implementasi dan tantangan Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) atau strategi perencanaan pajak?

3.      Bagaimana Posisi Negara-negara yang Tidak Terlibat dalam praktik BEPS?

4.      Bagaimana peran Pajak dalam Mengatasi Kesenjangan?

C.     TUJUAN

1.      Menjelaskan apasaja yang menjadi peluang dan tantangan era globalisasi.

2.      Menjelaskan implementasi dan tantangan adanya strategi perencanaan pajak (BEPS).

3.      Menjelaskan posisi Negara-negara yang tidak terlibat praktik BEPS

4.      Menjelaskan Peran Pajak dalam menghadapi kesenjangan internasional.

5.      Sebagai salah satu pemenuhan tugas untuk menempuh mata kuliah akuntansi internasional.

6.      Menambah pengetahuan tentang isu terhangat dari akuntansi internasional.

DAFTAR ISI

HALAMAN DEPAN ………………………………………………………  i

PENDAHULUAN

A.     Latar belakang  ………………………………………………………            ii

B.     Rumusan Masalah ………………………………………………….               iii

C.     Tujuan Pembuatan Makalah ………………………………………..               iii

D.     Daftar Isi ……………………………………………………………             iv

PEMBAHASAN

A.     Peluang dan Tantangan Era Globalisasi ……………………………                 1

B.     Implementasi dan tantangan Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)             2

C.     Posisi Negara-negara yang Tidak Terlibat BEPS ……………….…                 6

D.     Pajak dalam Mengatasi Kesenjangan ………………………………               7

PENUTUP

A.     Kesimpulan ………………………………………………………….            10

B.     Daftar Isi …………………………………………………………….            11

PEMBAHASAN

    A.     Peluang dan Tantangan Era Globalisasi

Menurut Rakhmindyarto, 2015, terjadinya arus globalisasi di hampir semua aspek kehidupan telah mempengaruhi sikap dan paradigma manusia, termasuk dalam bidang ekonomi. Walaupun globalisasi bukanlah barang baru, namun terjadinya integrasi ekonomi global telah meningkat dengan pesat akhir-akhir ini. Salah satu produk ekonomi global yang sangat signifikan adalah munculnya perusahaan multinasional atau MNEs.  MNEs adalah perusahaan atau korporasi yang memiliki tempat usaha di banyak negara, dan memiliki atau memanfaatkan apa yang disebut derngan rantai nilai global atau Global Value Chains (GVCs).  Arus aktivitas ekonomi global yang ditandai dengan perpindahan modal dan tenaga kerja antarnegara, perpindahan lokasi usaha dari negara yang high cost ke negara yang low cost, terjadinya kesepakatan perdagangan bebas antarnegara, perkembangan teknologi dan komunikasi, semakin pentingnya manajemen resiko dan pengembangan serta perlindungan intellectual property, telah memberikan dampak yang signifikan terhadap perubahan struktur dan manajemen MNEs. Perubahan struktur dan manajemen MNEs tersebut ditandai dengan beralihnya basis perusahaan dari yang semula berbasis satu negara ke model perusahaan global dengan manajemen organisasi dan supply chains yang berpusat pada level regional atau internasional. Selain itu, perkembangan produk- produk digital telah mengakibatkan dimungkinkannya perusahaan menempatkan lokasi usahanya jauh dengan lokasi tempat pembeli berada.

Globalisasi telah menciptakan kondisi yang memungkinkan aktivitas produksi dan operasional perusahaan terus berkembang. Perkembangan strategi perusahaan mengarah pada satu tujuan utama yaitu untuk memaksimalkan keuntungan dan meminimalkan biaya dan pengeluaran, termasuk pengeluaran pajak. Pada saat yang sama, perkembangan peraturan perpajakan yang mengenakan pajak terhadap keuntungan perusahaan global tidak banyak mengalami perubahan. Hal ini menimbulkan pertanyaan besar kepada pelaku pemerintahan di dunia, yakni apakah peraturan perpajakan baik domestik maupun internasional dapat berjalan mengimbangi kecepatan perkembangan globalisasi dan digitalisasi ekonomi perusahaan-perusahaan multinasional?

Gambaran Praktik Bisnis Global

Sumber: OECD (2012), Global Value Chains: OECD Work on Measuring Trade in Value-Added and Beyond, International Working Document, Statistics Directorate, OECD, Paris.

B.  Implementasi dan tantangan Base Erosion and Profit Shifting (BEPS)

Perlu diketahui produk BEPS yang dikeluarkan OECD adalah berupa: (i) laporan kesimpulan sementara yang menandakan permulaan perdebatan atas isi laporan BEPS; (ii) rekomendasi bagi ketentuan domestik, seperti ketentuan CFC; (iii) rekomendasi untuk Model Convention, seperti ketentuan Permanent Establishment; (iv) rekomendasi ketentuan transfer pricing, seperti intangibles; serta (v) proposal Mutual Agreement Procedure (MAP). Kemudian, bagaimana implikasi BEPS dan action plan-nya terhadap peraturan perpajakan yang ada saat ini dan di manakah letak pressure point dari proyek tersebut. Sosok yang dinilai paling berpengaruh dalam dunia perpajakan internasional pada tahun 2012 menurut jurnal Tax Notes ini berpendapat bahwa proyek BEPS merupakan proyek ambisius yang dikeluarkan oleh OECD, di mana terdapat lima belas action plan yang akan diselesaikan dalam kurun waktu ±30 bulan. Action plan tersebut dapat dikategorikan ke dalam tiga bagian, yaitu: (i) keterpaduan antara ketentuan domestik dan tax treaties; (ii) penyusunan kembali peraturan-peraturan. (InsideTax/Edisi 18 :107)

Pada dasarnya pajak dikenakan di daerah pabean atau wilayah teritorial sebuah negara, kecuali ditentukan lain oleh perjanjian kerjasama perpajakan antarnegara. Secara umum, sistem perpajakan dibagi ke dalam dua bagian besar, yaitu sistem perpajakan internasional dan sistem perpajakan teritorial. Sistem perpajakan internasional menganut azas bahwa pajak dikenakan terhadap penduduk suatu negara, tidak mempedulikan dari mana sumber penghasilannya berasal (apakah berasal dari dalam negeri atau luar negeri), dan juga dikenakan kepada bukan penduduk namun memperoleh penghasilan di dalam teritorial negara tersebut. Di pihak lain, sistem perpajakan teritorial menganut azas bahwa pajak dikenakan terhadap penduduk dan bukan penduduk yang memiliki sumber penghasilan di dalam teritorial sebuah negara. Sebagian besar negara di dunia memberlakukan kedua sistem tersebut namun tidak ada yang murni dalam pelaksanaaannya.

Praktik penghindaran pajak oleh perusahaan multinasional pada umumnya dilakukan dengan cara (a) transfer pricing, (b) thin capitalization (c) treaty shopping, dan (d) controlled foreign corporation (CFC). Transfer pricing biasanya dilakukan dengan cara memperbesar harga beli dan memperkecil harga jual antara perusahaan dalam satu grup dan mentransfer laba yang diperoleh kepada grup perusahaan yang berkedudukan di negara yang menerapkan tarif pajak yang rendah. Thin capitalization dilakukan melalui pemberian pinjaman oleh perusahaan induk kepada anak perusahaannya yang berkedudukan di negara lain, di mana perusahaan induk lebih suka memberikan dana kepada anak perusahaannya dengan cara pemberian pinjaman daripada dalam bentuk setoran modal. Alasannya, biaya bunga (biaya yang timbul atas pinjaman) dapat dikurangkan dari penghasilan kena pajak anak perusahaan. Sedangkan dividen (biaya yang berkaitan dengan modal) tidak dapat dibebankan sebagai pengurang penghasilan kena pajak. Treaty shopping dilakukan dengan cara memanfaatkan fasilitas tax treaty suatu negara oleh perusahaan yang tidak berhak atas fasilitas treaty tersebut, sedangkan controlled foreign corporation dilakukan dengan cara menunda pengakuan penghasilan modal yang bersumber di luar negeri (biasanya di negara tax haven) untuk dikenakan pajak di dalam negeri. (Lingga, 2012)

 Sejak tahun 1920-an, terjadinya interaksi global sistem perpajakan dalam negeri telah menyebabkan tumpang tindih dalam pelaksanaan hak-hak perpajakan yang pada gilirannya dapat menyebabkan terjadinya pengenaan pajak berganda. Pergesekan peraturan perpajakan global telah dicoba untuk diatasi melalui cara-cara yang tetap menghormati hak dan kedaulatan negara, tetapi tidak dapat menghilangkan kesenjangan yang terjadi. Negara-negara di seantero dunia telah lama bekerja sama dan berkomitmen untuk menghilangkan pajak berganda tersebut.

 Dunia internasional juga telah berusaha untuk meminimalkan distorsi perdagangan dan hambatan untuk pertumbuhan ekonomi yang berkelanjutan, dan pada saat yang sama menegaskan hak kedaulatan mereka untuk membangun peraturan pajak mereka sendiri. Namun ada kesenjangan dan friksi di antara sistem pajak negara yang berbeda yang tidak diperhitungkan dalam merancang standar yang ada. Ada negara-negara yang menerapkan tarif pajaknya secara normal, di sisi lain ternyata ada juga negara-negara yang menerapkan aturan pajak sangat rendah bahkan tidak menerapkan pajak sama sekali. Dalam situasi seperti ini, aktivitas ekonomi global mengharuskan negara-negara untuk bekerja sama dan berkoordinasi dalam mengatasi masalah pajak agar mampu melindungi kedaulatan pajak mereka sekaligus menciptakan situasi dan kondisi bahwa perusahaan harus membayar pajaknya secara adil.

 Aturan kerjasama penghindaran pajak berganda antar negara menggunakan konsep permanent establishment dalam mengenakan pajak sebagai dasar apakah negara dalam perjanjian tersebut berhak untuk mengenakan pajak terhadap bukan wajib pajak nonpenduduk (nonresident taxpayer). Namun, beberapa kategori keuntungan atau penghasilan dapat dikenakan pajak di suatu negara walaupun tidak ada wajib pajaknya. Hal ini dapat terjadi seperti pada:

1)      Penghasilan dari harta tidak bergerak, yang dalam sebagian treaty dikenakan pajak di lokasi properti tersebut berada;

2)      Penghasilan atau keuntungan yang diperoleh dari pembayaran tertentu seperti dividen, bunga, royalti atau technical fee;

3)      Premi asuransi;

4)      Penghasilan atau keuntungan dari jasa-jasa tertentu.

Meskipun demikian, prinsip dan konsep permanent establishment kini mendapat tantangan yang besar dengan perkembangan aktivitas ekonomi digital. Konsep permanent resident yang telah diakui, dijalankan tidak hanya berdasarkan keberadaan fisik pemilik penghasilan (penduduk), tetapi juga berdasarkan situasi dimana bukan penduduk memiliki keuntungan bisnis di negara tersebut melalui agen atau pihak ketiga. Saat ini dengan perkembangan teknologi digital, sangat dimungkinkan penduduk melakukan aktivitas ekonomi dengan pembeli di negara lain tanpa kehadiran di negara tersebut (karena dilakukan via internet). Di era ketika pembayar pajak nonresident dapat menggerus penghasilan dari pelanggan yang berlokasi di negara lain, muncul pertanyaan bagaimana menciptakan peraturan untuk dapat mengenakan pajak terhadap pelaku bisnis tersebut, untuk menghindari kemungkinan penghasilan tersebut dapat lolos dari pajak di berbagai negara.

 Rencana Aksi BEPS Mengatasi masalah BEPS memerlukan pendekatan dan strategi yang tepat, yang dapat digunakan oleh negara-negara untuk membentuk sistem pajak yang adil, efektif dan efisien. Karena strategi BEPS sering mengandalkan interaksi sistem perpajakan di negara yang berbeda, pendekatan tersebut harus dapat mengatasi kesenjangan dan friksi yang timbul dari perbedaan antarsistem ini. Beberapa model pendekatan seperti pada Pedoman Transfer Pricing OECD dan OECD Model Tax Convention, akan menghasilkan perubahan yang cukup efektif. Pendekatan lainnya dapat dilakukan oleh negara melalui peraturan domestik, perjanjian bilateral, atau instrumen kerja sama multilateral.  Seiring dengan berjalannya waktu, peraturan perpajakan yang ada pada saat ini ternyata menyimpan berbagai kelemahan yang menciptakan peluang bagi terjadinya praktik BEPS. BEPS terjadi ketika interaksi aturan pajak yang berbeda antarnegara menyebabkan terjadinya pengenaan pajak berganda atau rendahnya pengenaan pajak atau bahkan tidak terkenanya pajak sama sekali. Dengan kondisi seperti ini, perusahaan-perusahaan berusaha menghindari pajak dengan melakukan praktik pengalihan keuntungan ke negara-negara yang tarif pajaknya rendah atau tidak ada pajaknya. Dengan kata lain, ada kekhawatiran di kalangan masyarakat internasional bahwa kalau dibiarkan, akan terjadi situasi di mana perusahaan multinasional tidak akan pernah membayar pajak di seluruh dunia.

Praktik Umum BEPS Praktik-praktik yang dilakukan oleh perusahaan-perusahaan multinasional melalui strategi BEPS sangat merugikan dan tidak dapat dibiarkan untuk terus berlanjut. Hal ini dikarenakan faktor-faktor sebagai berikut:

1.   Mendistorsi persaingan.  Dengan melakukan praktik BEPS, perusahaan yang melakukan operasi usahanya secara multinasional diuntungkan dengan keunggulan kompetitif karena peluang BEPS tersebut, dibanding dengan perusahaan yang beroperasi di tingkat domestik;

2.   Menyebabkan inefisiensi alokasi sumber daya dengan mendistorsi keputusan investasi terhadap usaha yang memiliki return sebelum pajak yang rendah, tetapi memiliki return setelah pajak yang tinggi.

3.   Masalah keadilan.  Praktik BEPS akan men-discourage wajib pajak untuk tidak mematuhi kewajban perpajakannya saat mereka melihat adanya perusahaan multinasional yang tidak patuh atau menghindari kewajiban perpajakannya.

Perusahaan-perusahaan menerapkan strategi BEPS dengan memanfaatkan berbagai kombinasi kebijakan dan sistem peraturan perpajakan di suatu negara. Secara prinsip, pajak terhadap perusahaan dikenakan di tingkat domestik masing-masing negara. Terjadinya interaksi sistem perpajakan antarnegara mengakibatkan pendapatan dapat dikenakan pajak oleh lebih dari satu yurisdiksi, sehingga mengakibatkan pajak berganda. Sebaliknya, hal ini juga dapat mengakibatkan pendapatan tidak dikenakan pajak sama sekali. Apabila menghadapi permasalahan pajak berganda, perusahaan mendesak kerjasama bilateral dan multilateral antarnegara untuk mengatasi permasalahan tersebut. Tetapi pada saat yang sama, apabila mereka menemui kelemahan peraturan yang menguntungkan mereka, perusahaan akan mengeksploitasinya sehingga pendapatan yang diperoleh tidak dikenakan pajak di manapun (untaxed).

BEPS terjadi dengan melibatkan peraturan dan sistem perpajakan dari negara yang berbeda, sehingga aksi untuk mengatasi masalah ini tidak dapat dilakukan oleh sebuah negara secara individual. Harus ada sebuah pendekatan yang terkoordinasi secara internasional untuk memfasilitasi dan memperkuat tindakan di dalam negeri dalam melindungi tax base dan memberikan solusi global yang komprehensif. Tindakan yang sepihak dan tidak terkoordinasi hanya akan mengakibatkan dampak negatif terhadap bisnis, investasi, pertumbuhan dan lapangan kerja secara global. Dalam hal ini, OECD telah memberikan kontribusi signifikan dengan membuat laporan berisi Rencana Aksi BEPS untuk mengatasi masalah ini dan merupakan bagian dari upaya untuk memastikan terbentuknya arsitektur pajak global yang adil.  Prinsip Dasar Perpajakan dan Peluang Praktik BEPS  Pada dasarnya, prinsip perpajakan terhadap aktivitas lintas batas (cross-border activities) ditetapkan berdasarkan Undang-Undang Perpajakan dalam negeri, perjanjian kerjasama penghindaran pajak berganda (double tax treaties), dan instrumen perjanjian kerjasama perpajakan internasional lainnya, seperti yang diterapkan oleh Uni Eropa.

  Tantangan bagi kebijakan peraturan perpajakan internasional juga adalah penyebaran ekonomi digital. Ekonomi digital ditandai dengan ketergantungan terhadap aset tidak berwujud, penggunaan data secara masif (terutama data personal), dan sulitnya menentukan yurisdiksi di mana tempat penciptaan nilai barang atau jasa terjadi. Hal ini menimbulkan pertanyaan mendasar tentang bagaimana perusahaan-perusahaan dalam ekonomi digital menambah nilai barang dan jasa dan membuat keuntungan. Pendekatan yang efektif dan terkoordinasi secara internasional diperlukan dalam rangka mencegah terjadinya praktik BEPS secara berkelanjutan.

 Dalam pertemuan di Moscow tanggal 19-20 Juli 2013, para Menteri Keuangan dan Gubernur Bank Sentral yang tergabung dalam negara-negara anggota Forum G-20 menyepakati pentingnya pembayaran pajak yang fair dalam konteks kesinambungan fiskal, pertumbuhan ekonomi dan pembangunan. Oleh karena itu, aksi penghindaran pajak secara agresif harus diatasi. Dalam hal ini  G-20 menyambut baik Rencana Aksi BEPS yang telah disusun oleh OECD dan mendorong keterlibatan semua negara anggotanya untuk berperan aktif dalam menindaklanjuti rencana aksi tersebut melalui BEPS Project yang digagas OECD. Secara prinsip, keuntungan yang diperoleh perusahaan haruslah dibayar pajaknya, dengan tetap menjaga performa profit driver-nya dan mempertimbangkan kedaulatan masing-masing negara.    Secara umum rencana aksi BEPS membahas 4 (empat) prinsip utama, yaitu:

1.   Membangun koherensi pajak penghasilan perusahaan secara internasional melalui harmonisasi tarif pajak yang berbeda, memperkuat regulasi atas perusahaan asing yang diawasi (controlled foreign companies/CFC), membatasi pemotongan pembiayaan dan melawan praktik-praktik perpajakan yang merugikan secara lebih efektif;

2.   Mengembalikan manfaat dan efek yang penuh atas penerapan standar perpajakan internasional, termasuk mencegah penyalahgunaan perjanjian dan menghindari pemalsuan status Permanent Establisment (PE), memperbaiki regulasi mengenai transfer pricing atas barang tak berwujud, risiko dan area yang berisiko tinggi lainnya;

3.   Menjamin transparansi sejalan dengan upaya mempromosikan peningkatan kepastian hukum dan prediktabilitas;

4.   Adanya keinginan untuk mempercepat proses implementasi rencana aksi BEPS beserta langkah- langkah yang akan diambil.   Implementasi rencana aksi BEPS akan mengakibatkan terjadinya perubahan yang signifikan di dalam regulasi perpajakan internasional sejak tahun 1920, seperti:

C.  Posisi Negara-negara yang Tidak Terlibat BEPS

Faktanya, proyek BEPS ini tidak hanya melibatkan negara-negara anggota OECD saja, namun negara-negara yang tergabung dalam G20 juga terlibat di dalamnya. Sebagaimana diketahui, terdapat delapan negara anggota G20 yang bukan merupakan negara-negara yang tergabung dalam OECD (salah satunya adalah Indonesia), namun terlibat dalam proyek BEPS. Owens menilai di satu sisi memang proyek BEPS akan menjalani proses yang sulit karena melibatkan negara-negara selain anggota OECD di dalamnya. Namun di sisi lain, apabila ditinjau dari perspektif pelaku usaha, seharusnya proyek BEPS ini dapat berjalan dengan baik, mengingat apabila menggabungkan seluruh negara yang terlibat dalam proyek BEPS ini adalah berbicara tentang 90% perekonomian dunia. Untuk itu, kesepakatan dari proyek BEPS ini tentunya akan memberikan kepastian bagi perusahaan multinasional. Namun risikonya, ketentuan yang diterbitkan akan diarahkan oleh negara-negara yang terlibat dalam proyek BEPS ini saja.

Keterlibatan negara-negara berkembang dalam mengatasi isu BEPS sangat diperlukan mengingat negara berkembang juga menghadapi masalah BEPS, walaupun dengan derajat permasalahan yang berbeda-beda tergantung dari peraturan perundang-undangan negara yang bersangkutan. Perserikatan Bangsa-Bangsa (PBB) telah berperan aktif dalam pelaksanaan rencana aksi BEPS dan akan memberikan masukan-masukan yang kritis terutama berkaitan dengan permasalahan BEPS yang dihadapi oleh negara-negara berkembang. The Task Force on Tax and Development (TFTD) dan the OECD Global Relations Programme akan menjadi media untuk mendiskusikan permasalahan BEPS di negara-negara berkembang. Dengan keterlibatan aktif negara-negara berkembang, diharapkan penerapan rencana BEPS akan menjadi semakin mudah sehingga jalan untuk mengatasi permasalahan BEPS di dunia internasional menjadi semakin lapang.

Kepentingan Negara-negara Berkembang, Terakomodirkah?

Beberapa pihak menyatakan bahwa BRICS merepresentasikan kepentingan negara-negara berkembang. Namun, Owens menilai bahwa pernyataan ini tidak sepenuhnya benar. Contohnya saja, investor terbesar di Afrika adalah China, namun apakah China merepresentasikan kepentingan Afrika dalam proyek BEPS ini? Jawabannya, tentu saja China akan merepresentasikan kepentingannya sendiri. Owens berpendapat bahwa Negara-negara berkembang tidak dapat bergantung kepada BRICS untuk merepresentasikan kepentingan mereka. Untuk itu, dosen tamu pada International Development Programme di Harvard Law School ini mengapresiasi kinerja dari United Nations Tax Committee yang saat ini sedang membentuk UN BEPS Group. Begitu juga dengan Africa Tax Administration Forum yang berupaya membentuk grup yang serupa. Ia menambahkan bahwa penting bagi grup-grup ini untuk tidak mendukung hasilnya saja, tetapi juga mempengaruhi diskusi BEPS ini.

D. Peran Pajak dalam Mengatasi Kesenjangan

1.   Peraturan perpajakan internasional akan dikembangkan untuk mengatasi kesenjangan sistem perpajakan antarnegara yang berbeda, namun tetap menghormati kedaulatan setiap negara untuk merancang aturan perpajakannya sendiri;

2.   Peraturan perjanjian pajak dan transfer pricing yang berlaku saat ini akan ditinjau ulang untuk memperbaiki kekurangan yang ada dan untuk menyelaraskannya dengan substansi dan penciptaan nilai;

3.   Iklim yang lebih transparan akan diciptakan melalui pelaporan oleh perusahaan-perusahaan multinasional (MNEs) kepada pemerintah atas alokasi keuntungan perusahaan mereka di seluruh dunia;

4.   Semua rencana aksi BEPS ini diharapkan dapat diimplementasikan dalam kurun waktu 18 sampai dengan 24 bulan mendatang.  Implikasi Penerapan Rencana Aksi BEPS Diluncurkannya Rencana Aksi BEPS merupakan langkah maju dalam sejarah kerja sama perpajakan internasional.

 Dalam pelaksanaannya, dibutuhkan kerangka kerja berbasis konsensus untuk memastikan bahwa rencana aksi tersebut dapat berjalan efektif dan efisien, dengan mempertimbangkan perspektif negara-negara berkembang, bisnis dan masyarakat internasional secara luas.  Agar tujuan dan sasaran rencana aksi BEPS dapat tercapai, diperlukan proses yang inklusif dan komprehensif dengan melibatkan seluruh pemangku kepentingan yang terkait. Proses tersebut harus dapat memfasilitasi peran serta yang lebih besar dari negara-negara di luar anggota OECD. Dengan dukungan dan keterlibatan dari organisasi forum G-20, OECD selanjutnya akan meluncurkan BEPS Project dengan rencana melibatkan anggota-anggota G-20 yang bukan anggota OECD, dengan hak dan suara yang sama dengan negara-negara anggota OECD. Negara-negara lain yang bukan anggota Forum G-20 dan bukan anggota OECD diharapkan dapat juga diundang untuk berpartisipasi secara ad-hoc.

PENUTUP

A.     Kesimpulan

BEPS ternyata bukanlah persoalan yang sederhana. Kompleksitas permasalahannya bukan hanya karena melibatkan pergesekan peraturan perpajakan di yurisdiksi negara-negara yang berbeda, namun juga karena adanya faktor tarik-menarik kepentingan antara negara dan bisnis itu sendiri. Oleh karena itu, untuk dapat mengatasi permasalahan BEPS tidak dapat diselesaikan oleh sebuah negara secara sepihak, tetapi mutlak diperlukan kerjasama dan keterlibatan seluruh stakeholder global.

OECD telah memainkan peranan yang signifikan dengan meluncurkan Action Plan on BEPS. Gayung pun bersambut karena negara-negara anggota Forum G-20 mendukung penuh rencana tersebut dan meminta negara-negara anggotanya untuk terlibat secara aktif dalam pelaksanaannya. Tindak lanjut yang sangat penting untuk dilakukan adalah dengan melibatkan negara-negara nonanggota OECD dan nonanggota G-20, terutama negara-negara berkembang. Kerjasama internasional dalam mengatasi BEPS hendaknya dilakukan dengan mempertimbangkan dan menghormati kedaulatan negara sehingga tercipta sebuah kesepakatan perpajakan internasional yang fair dan pada saat yang sama tetap menjaga iklim investasi, kinerja perusahaan MNEs dan pertumbuhan ekonomi negara berkembang.

*)  Tulisan ini merupakan pendapat pribadi penulis artikel dan bukan cerminan sikap instansi dimana penulis artikel bekerja.

DAFTAR PUSTAKA

Inside tax, Edisi 18 : Edisi Khusus wawancara bersama Prof. Jeffry Owens oleh Debora¹ diakses pada 1 Desember 2015

Lingga, Salsalina Ita (2012). Aspek Perpajakan dalam Transfer Pricing dan Problematika Praktik Penghindaran Pajak (Tax Avoidance).  Zenit Vol 1 No. 03

Artikel Rakhmindyarto, Peneliti Badan Kebijakan Fiskal Kementerian Keuangan RI diakses pada 1 Desember  2015.

_____ 2012. Konsep Transfer Pricing Dan Metodenya. http://ngoprekpajak.blogspot.com/ 2012/ 03/konsep-transfer-pricing-dan-metodenya.html.

_____ 2012. Menelaah Resiko Positif dan Negatif dari Transfer Pricing. http://www. jtanzilco. com/main/index.php/component/content/article/1-kap-news/437 menelaahresikopositifnegatifdaritransferpricing.

_____2012. Transfer Pricing. http://www.jtanzilco.com/main/index.php/component/content/ article/1-kap-news/437-menelaahresikopositifdaritransferpricin

Frederick D.S Choi, Gerhard G. Mueller, 1992, International Accounting, 2^nd edition, Prentice hall Inc.

Harry I. Wolk, Jere R. Francis, Tearney, 1992, Accounting theory, 3^rd edition, south western publishing co.

Donna L. Street, Nancy B. Nichols, Sidney J. Gray, 2000, Assessing the Acceptability of International Accounting Standards in the US: An Empirical Study of the Materiality of US GAAP Reconciliations by Non-US Companies Complying with IASC Standards, The International Journal of Accounting, Vol. 35. No. 1. From : http://www.proquest.com/pqdweb retrieved at August 2003.

M. Zubaidur Rahman, 2000, Accounting Standards In The East Asia Region,Paper Presented to the Second Asian Roundtable on Corporate Governance “The Role of Disclosure in Strengthening Corporate Governance and Accountability” Organized by OECD and World Bank, Hong Kong, 31 May – 2 June, 2000. From : http://www.proquest.com/pqdweb retrieved at August 2003.